Vamos a exponer de forma genérica unas pautas para la elaboración de este estado contable y un sencillo ejemplo que permita comprender su funcionamiento.
La primera parte del ECPN en los modelos normal y abreviado (“estado de ingresos y gastos reconocidos”) se rellenaría de forma análoga a la cuenta de pérdidas y ganancias, trasladando los diferentes conceptos recogidos en las cuentas de los grupos 8 y 9 correspondientes ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.
La segunda parte de los modelos normal y abreviado (“estado total de cambios en el patrimonio neto) es la única que se pide en las cuentas de PYMES, no en vano, en este plan no existen los grupo 8 y 9. En esta tabla, en horizontal figuran los diferentes componentes del patrimonio neto de la empresa y en vertical los diferentes motivos de variación de los componentes del patrimonio neto en el ejercicio actual y anterior.
A efectos de los modelos oficiales de cuentas anuales, indicar que el programa D2 del Registro Mercantil (modelo oficial aprobado por Orden JUS/206/2009) sigue fielmente el modelo incluido en los planes contables (PGC del RD 1514/2007 y PGC PYMES del RD 1515/2007), descrito en los párrafos anteriores.
Para ver el funcionamiento de las sumas de filas y columnas, proponemos a modo de ejemplo el siguiente modelo parcial de PYMES (se han suprimido filas y columnas que no se utilizan) para ver en qué casillas se incluyen los importes analizados.
Suponemos simplemente una sociedad que se constituye en 2011 con un capital de 3100 € y obtiene un resultado positivo por 1000 €:
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
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Capital escriturado
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[...]
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Resultado del ejercicio
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[...]
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Total
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[...]
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D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 2011
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514
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0
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0
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0
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I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
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528
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0
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1000
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1000
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II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
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530
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0
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0
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0
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1. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
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527
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0
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0
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0
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2. Otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
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529
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0
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0
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0
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III. Operaciones con socios o propietarios.
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516
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3100
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0
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3100
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1. Aumentos de capital.
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517
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3100
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0
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3100
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2. ( - ) Reducciones de capital.
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518
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0
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0
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0
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3. Otras operaciones con socios o propietarios.
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526
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0
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0
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0
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IV. Otras variaciones del patrimonio neto.
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524
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0
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0
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0
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E. SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 2011
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525
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3100
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1000
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4100
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Se puede comprobar que el total del capital son 3100 de la constitución de la sociedad y el patrimonio neto total asciende a final de año a 4100 por el incremento de 1000 correspondiente a los beneficios obtenidos.
Un saludo.
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Asesoría contable. Plan contable (PGC y PGC PYMES)